Danıştay 4. Daire 2016/15158 Esas 2021/2273 Karar Sayılı İlamı

T.C.
D A N I Ş T A Y
DÖRDÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2016/15158
Karar No : 2021/2273


TEMYİZ EDEN (DAVALI) :… Vergi Dairesi Başkanlığı
(… Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ : Av. …

KARŞI TARAF (DAVACI) : …
VEKİLİ : Av. …

İSTEMİN KONUSU : … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: … İcra Dairesi Müdürlüğünün … talimat dosyası ile satışı yapılan taşınmaza ilişkin olarak davacı tarafından ödenen 35.469,00 TL katma değer vergisinin iptali ve tahsil edilen tutarın iadesi istenilmiştir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Vergi Mahkemesince verilen kararda; … İcra Müdürlüğü tarafından satışa çıkarılan taşınmazın en az iki yıl süreyle şirket aktifine kayıtlı olduğu, bu nedenle 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 17/4-r maddesi uyarınca katma değer vergisinden istisna tutulması gerekirken, aksi görüşle tahakkuk ettirilerek tahsil edilen katma değer vergisinde hukuka uyarlık bulunmadığı ve ödenen verginin davacıya yasal faizi ile iadesi gerektiği sonucuna varılmıştır. Belirtilen gerekçelerle davanın kabulüne karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Davalı idare tarafından, icra daireleri, mahkeme satış memurlukları, belediyeler ve diğer kamu veya özel hukuk tüzel kişileri tarafından müzayede yoluyla yapılan taşınmaz satışları ile taşınmaz niteliğine haiz diğer mal ve hakların satışının 3065 sayılı Kanun'un 1/3-d maddesine göre katma değer vergisine tabi olduğu, Mahkeme kararının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Temyiz isteminin reddi gerektiği savunulmuştur.

TETKİK HÂKİMİ : …
DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Vergi Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dördüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE :
İdare ve vergi mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür.
Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçede ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.

KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1.Temyiz isteminin reddine,
2.Temyize konu … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının ONANMASINA,
3.Temyiz giderlerinin istemde bulunan üzerinde bırakılmasına,
4.Dosyanın anılan Vergi Mahkemesine gönderilmesine,
5.2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun (Geçici 8. maddesi uyarınca uygulanmasına devam edilen) 54. maddesinin 1. fıkrası uyarınca bu kararın tebliğ tarihini izleyen günden itibaren onbeş (15) gün içinde karar düzeltme yolu açık olmak üzere, 15/04/2021 tarihinde oyçokluğuyla karar verildi.

(X) KARŞI OY :
Davacı tarafından icra müdürlüğünce yapılan ihale yoluyla iktisap olunan taşınmaza ilişkin ödenen katma değer vergisinin yasal faizi ile iadesi istemiyle açılan davayı kabul eden Vergi Mahkemesi kararı temyiz edilmiştir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3/B maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde de ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olacağı hükmüne yer verilmiştir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1. maddesinin 1. fıkrasının 3-d bendinde, müzayede mahallerinde ve gümrük depolarında yapılan satışların katma değer vergisinin konusunu teşkil eden işlemlerden olduğu; aynı Kanunun "Sosyal ve Askeri Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar" başlığını taşıyan 17. maddesinin 4-r bendinin olay tarihinde yürürlükte bulunan şeklinde, kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler ile bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık taşınmaz ve iştirak hisselerinin (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve teslimlerinin katma değer vergisinden istisna olduğu hükmü yer almaktadır.
Dosyanın incelenmesinden; …Turizm Eğlence Hizmetleri ve Kuyumculuk Sanayi Ticaret ve Limited Şirketi adına kayıtlı bulunan İstanbul İli, Silivri İlçesi, … Mah. … Mevkiinde kain, tapunun … ada/parsel numarasında kayıtlı taşınmazın … İcra Müdürlüğü'nce yapılan ihale sonucu davacı tarafından 07/11/2014 tarihinde alındığı, söz konusu satış işlemi için anılan İcra Müdürlüğünce verilen beyanname üzerine 11/12/2014 tarihinde ödenen katma değer vergisinin istisna kapsamında olduğu iddiasıyla iptali ve tahsil edilen 35.469,00 TL'nin iadesi istemiyle davanın açıldığı anlaşılmaktadır.
Uyuşmazlığın esası, icra dairesi tarafından ihale yoluyla satışı yapılan ve iki yıldan fazla süredir maliki bulunan şirketin aktifinde yer alan taşınmazın katma değer vergisi istisnası kapsamında olup olmadığına ilişkindir.
Yukarıda yer verilen Kanun hükümlerinin değerlendirilmesinden; 3065 sayılı Kanunun 1. maddesinin 1. fıkrasının 3-d bendinde müzayede mahallinde yapılan satışların katma değer vergisine tabi olduğu genel kuralı düzenlenmiş; aynı Kanunun 17/4-r bendinde ise bu genel kurala, kurumların aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler ile bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık taşınmazlarının (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve teslimlerinin katma değer vergisinden müstesna edilmesi suretiyle istisna getirilmiş olup; maddenin lafzından anlaşılan ve iki tam yıl süreyle elde tutulan taşınmazın satışının artık ticari nitelikte olmayacak olması ile ticari kazancın vergilendirilmesi amacı göz önünde bulundurulduğunda bu istisnanın, müzayede mahallinde yapılan satışlarda, taşınmazın alıcısı değil, satıcısı bakımından, ya da alacaklı bankanın kendisine yapılan devir ve teslimler için öngörüldüğü açıktır.
Dava konusu olayda ise satışın müzayede mahallinde olduğu ihtilafsız olup, genel kural kapsamında katma değer vergisine tabi bu işlemin; satıcı bakımından öngörülen istisnanın alıcıya geçtiği varsayımı ve genel kuralın kıyas yolu ile kaldırılması suretiyle katma değer vergisinden müstesna tutulmasında hukuki isabet bulunmamaktadır.
Açıklanan nedenlerle, davalı idarenin temyiz isteminin kabulü ile Vergi Mahkemesi kararının bozulması gerektiği görüşüyle karara katılmıyorum.